''חדשות המס'' - מבית חשבים

הכותב סוקר את עיקרי האפשרויות השונות לפריסת הכנסה חייבת במס (פריסה קדימה ופריסה אחורה), ריכוז הוראות ישנות שנותרו בתוקף לצד ביטול הוראות ישנות אחרות, חידושים (חלקם משמעותיים ומהותיים), וכן עיגון חשוב של פרקטיקות שונות שהונהגו במשרדי שומה שונים, שחלקן לא קיבלו ביטוי עד כה בהנחיות מסודרות לציבור. החוזר מסדיר שורה ארוכה של אפשרויות פריסת הכנסה חייבת במס בנוגע לסוגי ההכנסה הבאים: הפרשי שכר, הפרשי קצבה, פדיון ימי חופשה, מענק פרישה, מענק עקב פטירה, היוון קצבה, חזרה מ"רצף קצבה", חזרה מ"רצף פיצויים", דמי לידה מהמוסד לביטוח לאומי, הכנסות שמתקבלות לאחר פטירה (הפרשי שכר, הפרשי קצבה, פדיון ימי חופשה, מענק פרישה). בד בבד עם פרסום החוזר, עדכנה רשות המיסים את מבנה טופס 116ג – בקשה לפריסה על פי סעיף 8(ג) לפקודת מס הכנסה – והתאימה אותו להוראות החוזר החדש.

בית המשפט המחוזי דחה ערר של נישומים שטענו כי הסתמכו על מצג של רשות המיסים שלפיו ניתנה להם ארכה למכירת דירה קיימת, כך שיוכלו לזכות בהטבת מס ברכישת דירה שנייה. נקבע כי למנהל לא הייתה סמכות להאריך את מועד מכירת הדירה הראשונה מעבר לתקופה של 18 חודשים, היות שתקופה זו מהווה "תנאי" ולא "מועד" שהמנהל רשאי להאריך.

עצם החישוב של מס השבח מבוצע לפי חלק ה' לפקודת מס הכנסה. עם זאת, לעניין פטורים ושיעורי מס לא יחולו הוראות הפקודה כי אם הוראות החוק. אשר לשאלת פיצול התמורה - נראה כי ניתן לפצל את התמורה הכוללת בעד המכירה לתמורה בגין ההלוואה בגובה יתרת ההלוואה ביום המכירה (לרבות ריבית והפרשי הצמדה שטרם שולמו), ולתמורה עבור מכירת המניות בגובה היתרה. יצוין כי ככל שהנסיבות רלוונטיות, יש לבחון אפשרות לעמידה בתנאי סעיף 94א לפקודה וליהנות מיתרונותיו.